класс активов может переоцениваться по скользящему графику при условии что
Класс активов может переоцениваться по скользящему графику при условии что
Модель учета по переоцененной стоимости
31. После признания в качестве актива объект основных средств, справедливая стоимость которого может быть надежно оценена, подлежит учету по переоцененной стоимости, представляющей собой справедливую стоимость этого объекта на дату переоценки за вычетом накопленной впоследствии амортизации и убытков от обесценения. Переоценка должна производиться с достаточной регулярностью, не допускающей существенного отличия балансовой стоимости от той, которая была бы определена с использованием справедливой стоимости на конец отчетного периода.
(см. текст в предыдущей редакции)
35. После переоценки объекта основных средств балансовая стоимость такого актива корректируется до его переоцененной стоимости. На дату переоценки актив учитывается одним из следующих способов:
(a) валовая балансовая стоимость корректируется в соответствии с результатом переоценки балансовой стоимости актива. Например, валовая балансовая стоимость может быть пересчитана на основе наблюдаемых рыночных данных либо она может быть пересчитана пропорционально изменению балансовой стоимости. Накопленная амортизация на дату переоценки корректируется таким образом, чтобы она была равна разнице между валовой балансовой стоимостью и балансовой стоимостью актива после учета накопленных убытков от обесценения; либо
(b) накопленная амортизация вычитается из валовой балансовой стоимости актива.
Величина корректировки накопленной амортизации основных средств составляет часть общей суммы увеличения или уменьшения балансовой стоимости, которая подлежит учету в соответствии с пунктами 39 и 40.
(п. 35 в ред. поправки, утв. Приказом Минфина России от 17.12.2014 N 151н)
(см. текст в предыдущей редакции)
36. Если выполняется переоценка отдельного объекта основных средств, то переоценке подлежат и все прочие активы, относящиеся к тому же классу основных средств, что и данный актив.
(a) земельные участки;
(b) земельные участки и здания;
(c) машины и оборудование;
(f) автотранспортные средства;
(g) мебель и встраиваемые элементы инженерного оборудования;
(h) офисное оборудование; и
(в ред. поправок, утв. Приказом Минфина России от 11.06.2015 N 91н)
(см. текст в предыдущей редакции)
(i) плодовые культуры.
(пп. «(i)» введен поправками, утв. Приказом Минфина России от 11.06.2015 N 91н)
38. Переоценка объектов, относящихся к одному и тому же классу основных средств, выполняется одновременно с целью избежания избирательной переоценки активов и отражения в финансовой отчетности сумм, представляющих собой смешение затрат и стоимостей на различные даты. Тем не менее, отдельный класс активов может переоцениваться с использованием скользящего графика, при условии, что переоценка этого класса активов выполняется в течение короткого периода времени, а результаты обновляются.
39. Если балансовая стоимость актива в результате переоценки увеличивается, то сумма такого увеличения должна быть признана в составе прочего совокупного дохода и накоплена в капитале под заголовком «прирост стоимости от переоценки». Однако такое увеличение должно признаваться в составе прибыли или убытка в той мере, в которой оно восстанавливает сумму уменьшения стоимости от переоценки того же актива, ранее признанную в составе прибыли или убытка.
40. Если балансовая стоимость актива в результате переоценки уменьшается, то сумма такого уменьшения включается в прибыль или убыток. Тем не менее, данное уменьшение должно быть признано в составе прочего совокупного дохода в размере существующего кредитового остатка при его наличии, отраженного в статье «прирост стоимости от переоценки», относящегося к тому же активу. Уменьшение, признанное в составе прочего совокупного дохода, снижает сумму, накопленную в составе капитала под заголовком «прирост стоимости от переоценки».
41. При прекращении признания актива прирост стоимости от его переоценки, включенный в состав капитала применительно к объекту основных средств, может быть перенесен непосредственно на нераспределенную прибыль. Так, прирост стоимости от переоценки может быть полностью перенесен на нераспределенную прибыль при прекращении эксплуатации актива или его выбытии. Однако часть прироста стоимости от переоценки может переноситься на нераспределенную прибыль по мере эксплуатации актива. В таком случае сумма переносимого прироста стоимости представляет собой разницу между суммой амортизации, рассчитанной на основе переоцененной балансовой стоимости актива, и суммой амортизации, рассчитанной на основе первоначальной стоимости актива. Перенос прироста стоимости от переоценки на нераспределенную прибыль производится без задействования счетов прибыли или убытка.
42. Налоговый эффект (если таковой имеет место), возникающий в результате переоценки основных средств, признается и раскрывается в соответствии с МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль».
Сборник тестов и задач по международным стандартам финансовой отчетности (стр. 2 )
 | Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах: 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 |
в) ликвидационная стоимость объекта остается неизменной в течение всего периода его использования;
г) ликвидационная стоимость актива в обязательном порядке должен пересматриваться, по крайней мере, в конце каждого финансового года, и, если текущие ожидания отличаются от предыдущих оценок, эти изменения в обязательном порядке должны отражаться в учете как изменение в расчетной оценке.
В соответствии с п. 51 IAS 16 ликвидационная стоимость объекта, также как и срок полезного использования, в обязательном порядке должна пересматриваться, по крайней мере, в конце каждого финансового года, и, если текущие ожидания отличаются от предыдущих оценок, эти изменения в обязательном порядке должны отражаться в учете как изменение в расчетной оценке.
При этом согласно стандарта п. 36 IAS 8 результат изменения в какой-либо расчетной оценке в обязательном порядке должен признаваться перспективно путем включения его в прибыль или убыток:
— в периоде, когда произошло изменение, если оно влияет только на данный период;
— в периоде, когда произошло изменение, и в будущих периодах, если оно влияет на те и другие.
Следовательно, правильным ответом на данный вопрос является вариант г).
В российском учете понятие ликвидационной стоимости вообще не определено.
14. Продолжается ли амортизация объекта основных средств, если его балансовая стоимость оказывается меньше его справедливой стоимости по состоянию на отчетную дату:
а) продолжается с учетом ликвидационной стоимости и срока полезного использования объекта;
б) продолжается, но при этом, по крайней мере, на следующий финансовый год норма амортизации должна применяться с коэффициентом 0,5 (то есть она должна быть снижена в 2 раза);
в) амортизация прекращается до того момента, пока справедливая и балансовая стоимости объекта не сравняются;
г) балансовая стоимость объекта в таком случае должна быть в обязательном порядке пересмотрена и доведена до его справедливой стоимости, после чего амортизация объекта должна быть продолжена в обычном порядке.
В соответствии с п. 50 IAS 16 амортизируемая стоимость актива в обязательном порядке должна на систематической основе распределяться на его срок полезной службы. Следовательно, даже если справедливая стоимость в какой-то момент времени оказывается выше балансовой (остаточной стоимости), что в ряде случаев вполне естественно, то начисление амортизации не прекращается.
Другой вопрос состоит в том, что организация получает право в соответствии с моделью переоценки, которая разрешена IAS 16, довести балансовую стоимость объекта до его справедливой стоимости (п. 31). Однако это отнюдь не означает, что прекращается амортизация объекта.
Следовательно, правильным ответом на данный вопрос является вариант а).
В России в подобной ситуации амортизация объекта также не прекращается.
15. Каков порядок начисления амортизации по объектам основных средств, переведенных на плановую консервацию:
а) амортизация продолжает начисляться в обычном порядке, исходя из определенного срока полезного использования объекта основных средств;
б) амортизация прекращает начисляться в тот момент, как только объект был переведен на консервацию;
в) амортизация продолжает начисляться, но, во-первых, только линейным методом, а, во-вторых, по норме амортизации, взятой с коэффициентом 0,5;
г) амортизация прекращает начисляться только в том случае, если период консервации превышает 3 месяца.
П. 55 IAS 16 гласит, что амортизация актива начинается, когда он становится доступен для использования, т. е. когда местоположение и состояние актива обеспечивают его использование в соответствии с намерениями руководства организации. Амортизация актива прекращается с прекращением его признания. Соответственно, амортизация не прекращается, когда наступает простой актива или он выводится из активного использования и предназначается для выбытия, кроме случая, когда он уже полностью амортизирован.
Таким образом, если консервация носит плановый характер (организация учла срок консервации при первоначальном определении срока полезного использования объекта), то амортизация такого объекта не прекращается.
Следовательно, правильным ответом на данный вопрос является вариант а).
В российском финансовом учете согласно ПБУ 6/01 действует следующий подход. В течение срока полезного использования объекта основных средств начисленных амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.
16. Какие методы амортизации основных средств разрешены в соответствии с IAS 16
а) метод равномерного начисления;
б) метод уменьшаемого остатка;
в) метод суммы чисел лет;
г) метод единиц производства.
д) метод непропорциональной логарифмической амортизации объекта.
Методы начисления амортизации регулируются пп. 60-62 IAS 16. При этом п. 62 разрешает следующие методы начисления амортизации:
— метод равномерного начисления;
— метод уменьшаемого остатка;
— метод единиц производства.
Метод равномерного начисления заключается в начислении постоянной суммы амортизации на протяжении срока полезной службы актива, если при этом не меняется его ликвидационная стоимость. Метод уменьшаемого остатка приводит к уменьшению суммы начисления амортизации на протяжении срока полезной службы. Метод единиц производства состоит в начислении суммы амортизации, исходя из предполагаемого использования или предполагаемой производительности.
Организация выбирает тот метод, который наиболее точно отражает расчетную схему потребления будущих экономических выгод, заключенных в активе. Выбранный метод применяется последовательно из периода в период, кроме случаев, когда происходит изменение в расчетной схеме потребления этих будущих экономических выгод
Следовательно, правильным ответом на данный вопрос являются варианты а), б), г).
В российском финансовом учете выбор методов амортизации регулируется ПБУ 6/01.
В частности, п. 18 ПБУ 6/01 гласит, что начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:
— способ уменьшаемого остатка;
— способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
— способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
В российском налоговом учете выбор методов амортизации в регулируется Налоговым кодексом РФ, который допускает два метода начисления амортизации по амортизируемому имуществу – линейный и нелинейный.
1.2. Тесты для самопроверки
1. Residual value is specificallyЛиквидацион:
2. продаже The estimated amount that you would currently obtain from disposal of the asset, after deducting the estimated costs of disposal, if the asset were already of the age, and in the condition expected at the end of its useful life.
3. The gross cash amount that you will receive from the ultimate sale of the asset, at the end of its life.продаже
1.Of the asset throughout its life, in the hands of any number of owners.
2. 2. Of the asset whilst it is available for use in the firm.
3. 3. The average of 1 & 2.
1. Expenses written off to the income statement on purchase.
3. A separate class of fixed assets.
1. They are expected to be used during more than one period.
2. The firm is in the oil industry.
3. The parts cost more than 20% of the equipment they are supporting.
2.Expensed on purchase.
3.Aggregated as one asset.
2.Expensed in the income statement as incurred.
3.Recorded as deferred expenses.
1. They must be shown as a separate asset.
2. Any remaining costs of a previous inspection must be written off.
3. компании. The board of directors must be notified immediately.
1. ие вычетыактива производятся. No cost should be deducted from the asset.
2. An estimate of the initial inspection cost should be made.
3. The cost of the new inspection must be expensed.
1.The accounting period ends.
2.The item is in the location and capable of operating.
3. Full production capacity has been reached.
1. Capitalised into the asset.
2.Taken to the income statement.
1. Eliminated from the asset cost.
2. Depreciated over the life of the asset.
3. Shown as an extraordinary item.
1. Cost of fixed asset.
3. Repairs and maintenance.
1. Replacement cost.
1.The cost of the asset given up is used.
2. ликвидационThe residual value is used.
3. The asset cannot be capitalised.
1. All fixed assets.
2. An entire class of fixed assets.
2. Cost less accumulated depreciation.
3. Cost less accumulated depreciation and any impairment losses.
2. Yes, if the asset is specialized, and rarely sold, by using an income, or a depreciated replacement cost approach.
3. Yes, if the asset is specialized, and rarely sold, by using indexation.
19. Revaluations are required:
3. When fair values change, or are expected to change.
Restated proportionately, with the change in the gross carrying amount of the asset, so that the carrying amount of the asset after revaluation equals its revalued amount.
Eliminated against the gross carrying amount of the asset and the net amount restated to the revalued amount of the asset.
1.The revaluation is completed in a short period, and the revaluations are kept up to date.
2. Only one class of assets is involved.
3. It is noted on the face of the balance sheet.
1. Shown as a gain in the income statement.
2. Taken to revaluation surplus, via the income statement.
3. Taken to revaluation surplus, directly, without being recorded in the income statement.
22. и до этого не был создан резерв переоценки данного активаIf an asset’s carrying amount is decreased by revaluation, the decrease should be:
МСФО (IAS) 38 Нематериальные активы (стр. 10 )
| | Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах: 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 |
Убытки от обесценения возникли в результате реструктуризации деятельности по производству пищевых красок.
Затраты на разработки в основном включают затраты, произведенные внутри компании на крупные научно-технические разработки. В отношении этих затрат существует вероятность того, что они окупятся благодаря будущей коммерческой деятельности. Прочие нематериальные активы представляют приобретенные патенты и торговые марки.
Вопросы для самоконтроля (множественный выбор)
1. Ликвидационная стоимость – это:
1. Стоимость утильсырья/лома.
2. Оценочная сумма, которую компания может получить при продаже актива на сегодняшний день за вычетом расходов на продажу.
3. Валовая денежная сумма, которую компания может получить при продаже актива в конце срока его полезной службы.
2. Срок полезной службы актива относится к периоду, на протяжении которого:
1. Актив доступен для использования любым количеством собственников.
2. Актив доступен для использования компанией.
3. Среднее между 1 и 2.
3. Элементами затрат являются:
ii. импортные пошлины;
iii. невозмещаемые налоги на покупку;
iv. накладные расходы отдела закупок, связанные с приобретением актива.
4. Затраты, напрямую связанные с приобретением актива, включают:
(i) затраты на профессиональные услуги;
(ii) затраты на юридические услуги;
(iii) административные и другие накладные расходы.
5. Следующие затраты
(i) первоначальные издержки;
(ii) затраты на обучение персонала;
(iii) затраты на передислокацию или реорганизацию компании.
должны учитываться как:
1. Непредвиденные или чрезвычайные расходы.
2. Капитализироваться как основные средства.
3. Расходы текущего периода.
6. Когда актив приобретается на условиях отсрочки платежа на период, превышающий обычные условия кредитования, любая дополнительная оплата сверх цены актива учитывается как:
1. Стоимость основных средств.
2. Затраты по займам.
3. Затраты на ремонт и техническое обслуживание.
7. Когда один или несколько активов обмениваются на новый актив, новый актив оценивается по:
1. Стоимости замещения имущества.
2. Справедливой стоимости.
3. Ликвидационной стоимости.
8. Если при обмене активами, приобретаемый актив не может быть оценен по справедливой стоимости:
1. Он оценивается по стоимости обмениваемого актива.
2. Он оценивается по ликвидационной стоимости.
3. Актив не может капитализироваться.
9. Компания может выбрать в своей учетной политике либо метод учета по первоначальной стоимости, либо по переоцененной стоимости. Выбранный метод учета должен применяться к:
1. Всем нематериальным активам.
2. Целому классу нематериальных активов.
3. Большинству объектов нематериальных активов.
10. При учете по методу первоначальной стоимости актив учитывается по:
1. Первоначальной стоимости.
2. Первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения.
3. Первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения.
11. Можно ли оценить справедливую стоимость нематериального актива при учете по методу переоцененной стоимости, если подтвержденные данные о рыночной стоимости аналогичного актива отсутствуют?
2. Да. Если актив является специфическим и продажи аналогичных активов редки, то справедливая стоимость актива оценивается по методу определения доходов или по восстановительной стоимости за вычетом амортизации.
3. Да. Если актив является специфическим и продажи аналогичных активов редки, то справедливая стоимость актива оценивается путем индексации.
12. Переоценки должны проводиться:
3. В зависимости от изменений в справедливой стоимости активов.
13. Когда производится переоценка объекта нематериальных активов, то накопленная на дату переоценки амортизация:
1. Переоценивается пропорционально изменению валовой балансовой стоимости актива с тем, чтобы балансовая стоимость актива после переоценки равнялась его переоцененной стоимости.
2. Списываетсяс валовой балансовой стоимости актива, при этом чистая величина переоценивается до переоцененной стоимости актива.
14. Примерами отдельных классов нематериальных активов являются:
(ii) фирменные девизы;
(iv) лицензии и франшизы;
(v) авторские права, патенты и другие права на промышленную собственность, права на обслуживание и эксплуатацию;
(vi) рецепты, формулы, модели, проекты и макеты;
(vii) незавершенные нематериальные активы;
(viii) офисное оборудование;
(ix) оборудование для офисных столовых;
15. Может ли класс нематериальных активов переоцениваться по скользящему графику?
1. Только если переоценка производится в течение короткого времени, а результаты постоянно обновляются.
2. Только если переоценивается один класс активов.
16. Если балансовая стоимость актива увеличивается в результате переоценки, это увеличение:
1. Признается в качестве дохода в отчете о прибылях и убытках.
2. Относится на счет капитала в качестве резерва переоценки путем отражения в отчете о прибылях и убытках.
3. Кредитуется прямо на счет капитала в качестве резерва переоценки, без отражения в отчете о прибылях и убытках.
17. Если балансовая стоимость актива, который ранее не переоценивался, уменьшается в результате переоценки, это уменьшение:
2. Признается в качестве расходов текущего отчетного периода.
3. Признается в качестве чрезвычайных или непредвиденных расходов.
18. Перенос средств со счета резерва переоценки в капитале на счет
нераспределенной прибыли разрешается:
1. Только при выбытии актива.
2. При выбытии актива или постепенно в каждом периоде, на разницу между амортизационными начислениями на сумму, полученную в результате переоценки, и амортизацией на сумму первоначальной стоимости.
3. При наличии чистого убытка.
19. Амортизационные начисления за период учитываются:
1. Только в отчете о прибылях и убытках.
2. Как чрезвычайные статьи.
3. В отчете о прибылях и убытках, или в качестве части стоимости другого актива (например, запасов).
20. Изменения в сроках полезной службы нематериального актива должны:
1. Учитываться в соответствии с МСФО 8.
2. Немедленно признаваться в качестве расхода.
2. Да, до окончания срока полезной службы актива.
3. Да, но норма амортизации должна быть в два раза меньше.
22. Балансовая стоимость актива равна ликвидационной стоимости.
Продолжается ли амортизация?
2. Да, до окончания срока полезной службы актива.
3. Да, но норма амортизации должна быть в два раза меньше.
23. Ликвидационная стоимость актива больше нуля. Продолжается ли амортизация?
2. Да, до окончания срока полезной службы, но из суммы амортизации вычитается величина ликвидационной стоимости.
3. Да, но норма амортизации должна быть в два раза меньше.
24. При определении срока полезной службы актива учитывается:
(i) Ожидаемое использование актива.
(ii) Общедоступная информация об аналогичных видах активов.
(iii) Техническое и моральное устаревание.
(iv) Юридические и другие ограничения использования актива.
(v) Уровень знаний персонала, эксплуатирующего актив.
25. На практике может применяться ряд методов амортизации. Данные методы включают прямолинейный метод, метод снижаемого остатка и метод объема производства.
Выбор метода амортизации определяется следующими факторами:
1. Налоговое законодательство.
2. Самый низкий уровень чистой балансовой стоимости.
3. Предполагаемая схема использования актива.
26. Признание балансовой стоимости актива прекращается (списание актива):
2. Когда больше не ожидается получения будущих экономических выгод от использования актива.
3. По любой из вышеперечисленных причин.
27. Затраты на исследования могут капитализироваться:
2. После начала стадия разработки.
3. После окончания стадии разработки.
28. Если существует сторона, желающая купить у компании нематериальный актив в конце срока его полезной службы, но нет активного рынка для такого вида активов:
1. Его ликвидационная стоимость считается равной нулю.
2. Его ликвидационная стоимость уменьшается наполовину.
3. Его ликвидационная стоимость оценивается по полной стоимости продажи.
29. Определение нематериального актива включает следующие критерии:
ii Контроль над ресурсом.
Iii Наличие будущих экономических выгод.
Iv Ликвидационную стоимость.
30. Отделимость нематериального актива подразумевает:
1. Обособление от гудвилла.
1. Способность получить будущие экономические выгоды от ресурса.
2. Способность ограничить доступ к ресурсу со стороны других компаний.
3. Оба из вышеперечисленных условий.
32. Будущие экономические выгоды от нематериального актива включают:
ii Экономию на затратах.
iii Ликвидационную стоимость.
33. Стоимость нематериального актива, созданного внутри компании, включает:
(i) затраты на материалы и услуги, использованные при создании нематериального актива;
(ii) затраты на оплату труда персонала, непосредственно задействованного в создании нематериального актива;
(iii) любые затраты, имеющие непосредственное отношение к нематериальному активу, такие как пошлина за регистрацию юридического права и амортизация патентов и лицензий;
(iv) накладные расходы, связанные с созданием нематериального актива;
(v) величину прибыли.
34. Затраты на нематериальный актив, которые были первоначально признаны в качестве расходов и включены в предыдущую промежуточную или годовую финансовую отчетность:
1. Не должны впоследствии включаться в стоимость нематериального актива.
2. Могут быть включены в ликвидационную стоимость.
3. Могут быть включены в балансовую стоимость нематериального актива при последующей переоценке.
35. Нематериальные активы первоначально признаются по: