за что несет уголовную ответственность главный бухгалтер
Какую ответственность несет главный бухгалтер
Главный бухгалтер – лицо с повышенной ответственностью. Это вторая по значимости должность в компании (после руководителя). Главный бухгалтер отвечает за правомерность всех проводимых операций. Специалиста можно привлечь к ответственности за совершение незаконных действий.
Законодательная база
Рассмотрим законодательные документы, которые регулируют различные формы ответственности главбуха:
Рассмотрим нормативные основания для уголовного преследования главбуха:
В зависимости от тяжести проступка, главбуха можно привлечь к дисциплинарной, материальной, административной, уголовной ответственности. Дисциплинарные взыскания применимы ко всем сотрудникам. Они не специфичны именно для главбухов.
Материальная ответственность
Материальная ответственность главбуха может быть двух форм:
ВАЖНО! Если в трудовом договоре отсутствует пункт о полной МО, главбух будет нести материальную ответственность на общих основаниях.
Обязать главбуха выплачивать компенсацию можно в следующих случаях:
Это реальный ущерб. Компенсацию не получится взыскать по факту косвенного ущерба (к примеру, при упущенной прибыли компании).
ВАЖНО! После обнаружения правонарушения руководитель должен созвать специальную комиссию для установления виновного лица. Только если комиссия выявит, что виновен именно главбух, с него можно взыскать компенсацию. С сотрудника также нужно получить объяснительную.
Административная ответственность
Административную ответственность главбух будет нести при следующих нарушениях закона:
В 2016 году вступили в действие поправки к статьям 15.11 и 4.5 КоАП РФ, касающиеся порядка привлечения к ответственности. В частности, установлены следующие изменения:
Также были конкретизированы противоправные действия, при которых вводится административная ответственность:
Все это – довольно грубые нарушения.
Вопрос: Можно ли в договоре о полной материальной ответственности главного бухгалтера предусмотреть ответственность за ущерб, нанесенный организации недобросовестным исполнением своих обязанностей?
Посмотреть ответ
Уголовная ответственность
Главбух несет уголовную ответственность за правонарушения на основании статьи 199.1 УК РФ. Согласно первой части этой статьи, должностное лицо будет привлечено к УО при одновременном наличии следующих факторов:
Интерес представляет и вторая часть статьи 199 УК РФ. В ней говорится об освобождении от УО при наличии следующих обстоятельств:
Рассматриваемые правила актуальны не только для главбухов, но и для других должностных лиц, которые ответственны за уплату налогов.
Можно ли возложить полную материальную ответственность на работника, которому передаются полномочия главного бухгалтера?
Можно ли привлечь главбуха к ответственности после его увольнения?
Если правонарушения обнаружены после увольнения сотрудника, его все равно можно привлекать к ответственности. Для этого потребуется обратиться в суд. Исковое заявление нужно подать в течение 12 месяцев с даты обнаружения правонарушения. Задача руководителя в суде – собрание доказательств того, что главбух причинил реальный ущерб организации. К категории реального ущерба не относится упущенная прибыль.
ВАЖНО! 12 месяцев нужно отсчитывать именно со дня обнаружения правонарушения, а не с даты его совершения. Желательно позаботиться о доказательствах того, что нарушение закона было выявлено в определенный день.
Ответственность главбуха за невыплату зарплат сотрудникам
Невыплата зарплаты – серьезное правонарушение, за которое несет ответственность не только руководитель, но и главный бухгалтер. Сотрудник, не получив положенные средства, имеет основания для обращения в Трудовую инспекцию. После этого обращения инициируются проверки в организации. Если в ходе проверки были выявлены нарушения, выписываются штрафы. Обязать выплачивать штраф могут конкретное лицо, в том числе и главбуха. Рассмотрим, кто именно будет нести ответственность:
В данном случае обычно накладывается административная ответственность в форме штрафа.
Ответственность за неуплату налогов
За неуплату налогов главбуха ждет уголовное или административное наказание. Штрафы накладываются за несвоевременное предоставление налоговой декларации. Если в декларации указаны ложные сведения, главбуха ожидает уголовная ответственность.
Опасная работа: административная и уголовная ответственность бухгалтеров
Административная ответственность бухгалтера
Грубые нарушения требований к бухучету
Ответственность за данные нарушения предусмотрена ст. 15.11 КоАП РФ. Она предусматривает для бухгалтеров штрафы в размере от 5 000 до 10 000 рублей. За повторное нарушение установлен штраф от 10 000 до 20 000 рублей либо дисквалификация на срок от года до двух лет.
Эти санкции применяются, в частности, за следующие нарушения:
С 9 июня 2019 года бухгалтер несет ответственность за искажение отчетности не во всех случаях (Федеральный закон от 29.05.2019 № 113-ФЗ).
Штраф не назначается, если искажение произошло из-за того, что первичные документы были получены с опозданием или не получены вовсе. Также штрафа не будет, если бухгалтеру изначально передали первичные документы с искаженными данными.
Просрочка сдачи налоговых деклараций
Ст. 15.5 КоАП РФ устанавливает административную ответственность за нарушение сроков представления налоговых деклараций и расчетов по страховым взносам. За эти нарушения бухгалтеры несут ответственность в форме штрафов в размере от 300 до 500 рублей.
Такие же штрафы предусматриваются за несдачу/несвоевременную сдачу расчета по форме 4-ФСС (ч. 2 ст. 15.33 КоАП РФ).
При этом, с учетом конкретных обстоятельств дела (например, несдача отчетности по причине болезни) бухгалтера могут освободить от уплаты штрафа и ограничиться только предупреждением.
Несдача в ИФНС запрошенных документов
Отказ от представления в налоговые органы документов или сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, влечет наложение административного штрафа на бухгалтеров в размере от 300 до 500 рублей (ст. 15.6 КоАП РФ).
Такие же штрафы устанавливаются и за несвоевременное предоставление документов, необходимых для осуществления налогового контроля.
Нарушение кассовой дисциплины
Нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций является основанием для привлечения бухгалтера к административной ответственности по ст. 15.1 КоАП РФ. По данной статье штрафуют, в частности, за наличные расчеты с другими организациями сверх установленных лимитов, неоприходование (неполное оприходование) в кассу денежной наличности и накопление в кассе наличных денег сверх установленных пределов.
Также по данной статье штрафуют и за несоблюдение порядка хранения свободных денежных средств. Все вышеуказанные нарушения грозят бухгалтеру наложением административных штрафов в размере от 4 000 до 5 000 рублей.
Непредставление бухотчетности
Ст. 19.7 КоАП РФ устанавливает для бухгалтеров штрафы за непредставление в налоговые органы годовой бухгалтерской отчетности и аудиторского заключения о ней. За непредставление в ИФНС годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности бухгалтеры несут административную ответственность в форме штрафа в размере от 300 до 500 рублей.
Такие же штрафы назначаются бухгалтерам и за несдачу обязательного экземпляра бухгалтерской отчетности в Росстат. С 2020 года обязанность по направлению обязательного экземпляра годовой отчетности в Росстат отменена (Федеральный закон от 28.11.2018 № 444-ФЗ).
Неудержание алиментов
Бухгалтер несет административную ответственность за незаконное неудержание алиментов из зарплаты работника-должника по ч. 3 ст. 17.14 КоАП РФ. По данной норме бухгалтера могут наказать за невыполнение законных требований судебного пристава-исполнителя и представление недостоверных сведений об имущественном положении должника.
За данные действия бухгалтер может быть оштрафован на сумму от 15 000 до 20 000 рублей. Такие же штрафы назначаются за утрату исполнительного документа и неисполнение требований исполнительного документа, в том числе полученного от взыскателя.
Несдача статистической отчетности
Непредставление первичных статистических данных в Росстат, а также представление недостоверных первичных статистических данных является основанием для привлечения к ответственности по ст. 13.19 КоАП РФ. Данное нарушение влечет наложение штрафов на бухгалтеров в размере от 10 000 до 20 000 рублей.
Такие же штрафы назначаются за предоставление недостоверных первичных статистических данных. Повторное непредставление отчетности в Росстат грозит бухгалтерам повышенным штрафом – от 30 000 до 50 000 рублей.
Непредставление сведений в рамках контроля за применением ККТ
Непредставление информации и документов по запросам налоговых органов, осуществляющих контроль применения ККТ, влечет ответственность по ч. 5 ст. 14.5 КоАП РФ.
За данное нарушение бухгалтеру может грозить административный штраф в размере от 1 500 до 3 000 рублей.
Неисполнение требований ИФНС
Неисполнение законного требования должностного лица налогового органа влечет для бухгалтера административную ответственность в соответствии с ч. 1 ст. 19.4 КоАП РФ.
За данное нарушение последует предупреждение или наложение административного штрафа в размере от 2 000 до 4 000 рублей. Такие же меры ответственности последуют и за неповиновение законному распоряжению сотрудника ИФНС.
Уголовная ответственность бухгалтеров
Уклонение от уплаты налогов
За уклонение от уплаты налогов и страховых взносов бухгалтеры несут уголовную ответственность по ст. 199 и 199.1 УК РФ (неперечисление НДФЛ). По данным статьям бухгалтеров могут наказать за непредставление налоговых деклараций, а также за включение в налоговые декларации заведомо ложных сведений.
Уголовная ответственность наступает только в случаях, когда судом установлено, что бухгалтер имел умысел на неуплату налогов и желал наступления преступных последствий (уклонение от налогообложения). Если бухгалтер забыл вовремя отправить налоговую декларацию или по ошибке включил в нее неверные сведения, это не будет считаться преступлением.
При этом уголовная ответственность наступает исключительно за уклонение от уплаты налогов в крупном и особо крупном размерах. Крупным размером считают сумму налогов более 5 млн рублей за 3 налоговых периода подряд, а особо крупным – более 15 млн рублей.
Уклонение в крупном размере может грозить бухгалтеру штрафом от 100 000 до 300 000 рублей, принудительными работами на срок до 2 лет, арестом на срок до 6 месяцев или лишением свободы на срок до 2 лет с дисквалификацией на срок до 3 лет или без таковой.
Уклонение в особо крупном размере грозит бухгалтеру штрафом от 200 000 до 500 000 рублей, принудительными работами на срок до 5 лет с дисквалификацией на срок до 3 лет или без таковой или лишением свободы на срок до 6 лет с дисквалификацией на срок до 3 лет или без таковой.
То есть, пугать никого не хотим. Обычному среднему бухгалтеру уголовная ответственность обычно не грозит. Чтоб, как говорится, «сесть», нужно иметь умысел и оперировать очень крупными суммами.
Неуплата взносов в ФСС
Уголовная ответственность за уклонение от уплаты взносов на обязательное страхование от несчастных случаев и профзаболеваний установлена в соответствии со ст. 199.4 УК РФ. По этой статье бухгалтеры могут быть наказаны за следующие действия:
Уголовная ответственность наступает за уклонение, совершенное в крупном и особо крупном размерах. Крупным размером здесь считается сумма взносов свыше 2 млн рублей в пределах 3 лет, особо крупным – свыше 10 млн рублей в пределах 3 лет.
Уклонение от уплаты в крупном размере может грозить бухгалтеру штрафом в размере от 100 000 до 300 000 рублей, принудительными работами на срок до 1 года либо лишением свободы на срок до 1 года. Если преступление совершено в особо крупном размере, то бухгалтер может быть оштрафован на сумму до 500 000 рублей либо лишен свободы на срок до 4 лет с лишением права занимать должность или на срок до 3 лет.
При этом виновный в уклонении бухгалтер может быть освобожден от уголовной ответственности, если:
Подделка документов
Подделка первичной документации и доверенностей наказывается по ст. 327 УК РФ. Согласно этой статье, подделка официального документа организации, предоставляющего права или освобождающего от обязанностей, влечет одно из следующих наказаний:
Как правило, данная статья выступает в качестве дополнительной, и бухгалтера привлекают к ответственности по совокупности преступлений (уклонение от уплаты налогов и подделка документации).
Неудержание алиментов
Неудержание с работников алиментов может быть квалифицировано следствием как злостное неисполнение вступившего в законную силу решения суда по ст. 315 УК РФ.
Злостными действия посчитают, например, непредставление запрошенной информации судебному приставу, указанному в постановлении об обращении взыскания на зарплату работника организации.
Неудержание алиментов наказывается штрафом в размере до 200 000 рублей, либо лишением права занимать должность бухгалтера на срок до 5 лет, либо обязательными работами на срок до 480 часов, либо арестом на срок до 6 месяцев, либо лишением свободы на срок до 2 лет.
Ты в ответе за всех: за что и как по закону накажут главного бухгалтера
Главный бухгалтер — особая должность, это второй человек в компании после руководителя. Главбух отвечает и за правильность бухгалтерского и налогового учета, и за экономику, и за финансы компании.
Думаю, что все руководители давно поняли, что главным бухгалтером должен быть человек не только высокого профессионализма и с высшим образованием, но и с умением нестандартно мыслить и решать сложные задачи. Уровень ответственности главного бухгалтера максимально высок, ведь главбух отвечает не только перед владельцами бизнеса (материально и дисциплинарно), но и по законам государства (административная, уголовная и субсидиарная ответственность).
Про ответственность главных бухгалтеров перед руководством и владельцами компании написано уже довольно много, поэтому давайте поговорим об ответственности перед государством.
Административная ответственность
Занимая административную должность главного бухгалтера, помните и об административной ответственности в соответствии с нормами КоАП РФ.
Максимальные штрафы для должностного лица установлены в ст.15.25 за непредставление сведений об открытии, закрытии, изменении реквизитов счета в заграничном банке и составляют от сорока до пятидесяти тысяч рублей. А ст.15.11 КоАП РФ напрямую относится к бухгалтерии. Штраф за грубое нарушение правил бухгалтерского учета и отчетности составляет от пяти до десяти тысяч рублей. Повторное нарушение может повлечь за собой и дисквалификацию должностного лица.
Под грубым нарушением требований к бухгалтерскому учету и бухгалтерской (финансовой) отчетности понимается:
Ответственность можно разделить.
Вы будете удивлены, но, чтобы главному бухгалтеру избежать тотальной ответственности за «всех и вся» в компании, достаточно правильно составить трудовой договор с подробным описанием обязанностей и соответствующую должностную инструкцию.
Запомните: руководитель компании и обычные сотрудники также несут ответственность солидарно с главным бухгалтером. Часто на помощников возложена обязанность по расчету заработной платы, отправке отчетности, учету материалов. Если в штате кроме главного бухгалтера есть и другие бухгалтера, то проверьте их должностные инструкции и разделите зоны ответственности.
Уголовная ответственность
Главный бухгалтер привлекается к уголовной ответственности в случае уклонения от уплаты налогов, сборов и страховых взносов, при неисполнении обязанностей налогового агента.
По данным Судебного Департамента ВС РФ всего по налоговым преступлениям за 2019 год осуждено 288 лиц. Однако точно установить количество привлеченных бухгалтеров сложно, так как среди осужденных могут быть не только бухгалтеры, но и руководители компаний.
Пункт 11 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 26 ноября 2019 г. N 48 «О практике применения судами законодательства об ответственности за налоговые преступления» гласит, что обязательным признаком составов преступлений, предусмотренных статьей 199 УК РФ, является крупный или особо крупный размер неуплаченных налогов, сборов, страховых взносов, определяемый согласно примечаниям к статье 199 УК РФ.
Крупным размером в этой статье признается сумма налогов, сборов, страховых взносов, превышающая за период в пределах трех финансовых лет подряд пятнадцать миллионов рублей, а особо крупным размером — сумма, превышающая за период в пределах трех финансовых лет подряд, сорок пять миллионов рублей.[1]
Последствием такой неуплаты следует считать недополучение государственной казной денежных средств.
Недальновидные бухгалтеры уверены в своей безнаказанности и считают, что если отчетность подписал директор, то за ее содержание отвечает он и только он. Увы, но это не так.
В таких ситуациях, как правило, бухгалтер сообщает о фактической (расчетной) сумме налогов к уплате, далее директор дает указания о том, какую сумму налогов «готова» заплатить компания в бюджет, и бухгалтер готовит все расчеты и документы, необходимые для занижения налоговой базы. Бухгалтер, выполняя незаконные указания директора по занижению суммы налогов, становится соучастником преступления, пособником.[2]
Включение в декларацию заведомо ложных сведений доказывает, что бухгалтер действовал с умыслом и был полностью осведомлен, а значит, рассчитывать на снисхождение будет невозможно.
Постановлением районного суда от 28.05.2018 по делу N 1-218/18 в отношении Деминой О. Н. (главный бухгалтер) установлены факты преступных деяний как должностного лица общества. Доказано, что Деминой О. Н. занижен размер налоговой базы по НДС за I-IV кварталы 2014 года и, соответственно, занижена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет за указанный период. Судом установлен размер нанесенного преступными деяниями должностного лица материального ущерба бюджету Российской Федерации в сумме около 43 миллионов рублей, что даже превышает сумму, доначисленную обжалуемым решением инспекции (налоги, пени, штрафные санкции в общей сумме 35 млн. руб.).
Вступившим в законную силу приговором Петропавловск-Камчатского городского суда Камчатского края от 2 апреля 2018 года Кушнир Н.B. признана виновной в совершении преступления, предусмотренного ч. 5 ст. 33, ч. 1 ст. 199 УК РФ. Кушнир Н. В. (главный бухгалтер общества), действуя умышленно, в качестве пособника, предоставляла средства совершения преступления, оказала содействие Яшкину А. Ю. (генеральный директор общества) в совершении уклонения от уплаты НДС, путём включения в налоговые декларации по НДС за I и II кварталы 2008 года, I-IV кварталы 2009 года и I квартал 2010 года заведомо ложные сведения.
В указанных судебных делах главным бухгалтерам повезло, они были освобождены в связи с истечением срока уголовного преследования, предусмотренного за данный вид уголовного преступления, хотя факт вины был установлен.
Главный бухгалтер должен всегда быть в курсе дел компании, следовать букве закона — его основная задача. Иногда твердого ответа — как поступать правильно, чтобы избежать уголовной ответственности, просто нет. Находясь в «серой зоне», бухгалтер должен прежде всего сам себе отдавать отчет о совершаемых им действиях.
И при появлении серьезных сомнений в законности действий руководства компании — надо принимать меры. Или уходить. Уйти можно всегда. Соглашаться или нет на подобные условия работы — право каждого. Хотите, чтобы не посадили — не нарушайте закон. Боитесь, что подставят, а вы не заметите — пора менять профессию. Я могу лишь пожелать вам найти такое место работы, где вы будете спокойно работать и ничего не бояться.
Но есть несколько вариантов, позволяющих минимизировать риски привлечения к уголовной ответственности бухгалтеров.
Довольно часто следственные органы в качестве доказательств вины используют деловую переписку (в том числе и электронную) между директором и бухгалтером. Используйте этот факт себе во благо. Переписывайтесь с руководителем, сообщайте о «странных» контрагентах, получайте подтверждение от директора по спорным операциям.
Приготовление к преступлению[3] станет отягчающим обстоятельством. Поэтому не храните в офисе лишние документы, которые могут расцениваться как компрометирующие, печати, флэшки компаний, не имеющих к вам отношение.
Помните всегда о том, что лучше воспользоваться профессиональной помощью защитника при возникновении спорных ситуаций (вызов на допрос, при проведении выездной налоговой проверки, даче письменных показаний). Не следует говорить лишнего, пока не продумаете всё до мелочей и не согласуете позицию с адвокатами.
Аутсорсинг также может помочь в минимизации рисков привлечения главного бухгалтера к уголовной ответственности. Очень важно правильно составить договор с аутсорсерами, чтобы четко определить обязанности и границы ответственности сторон. Аутсорсинговая компания несет материальную ответственность перед клиентами за ошибки в учете, допущенные по вине их специалистов.
Субсидиарная ответственность
Субсидиарная ответственность должника при банкротстве — это обязательства владельцев и руководства компании перед кредиторами.
В июле 2017 года в закон о банкротстве[4] были внесены изменения — расширен список контролирующих должника лиц (КДЛ), в него попали главные бухгалтера, которые стали отвечать личным имуществом и деньгами по обязательствам компании наравне с акционерами и руководством.
В настоящее время контролирующим может быть признано любое лицо, которое имеет возможность давать указания, обязательные для исполнения компанией-должником, или иным образом определять ее действия.
Определять, является ли главный бухгалтер контролирующим лицом, будет арбитражный суд.
В банкротном деле Инкасбанка было заявлено требование о привлечении к субсидиарной ответственности руководителей банка на сумму более чем 11 миллиардов рублей. Но главного бухгалтера не привлекли к ответственности, так как он пошел на сделку со следствием и передал всю информацию по сделкам и корпоративному владению активами (дело № А56-9862/2009/). Поскольку главбух изначально считался виновным, то вот таким способом он доказал свою непричастность к неправомерным действиям директора.
Возложить субсидиарную ответственность на бухгалтера можно в случае, когда искажение бухгалтерских данных привели к банкротству компании, то есть директор принимал решения, основываясь на данных, содержащие грубые ошибки. А также при наличии задолженности по налогам и сборам, причиной которой опять-таки стали ошибки главного бухгалтера. В деле № А40-69464/17-186-97Б влияние главного бухгалтера на принятие важных управленческих решений не было доказано.
Еще совсем недавно судебная практика по привлечению владельцев и исполнительного органа к субсидиарной ответственности была не столь обширной. Сейчас же практически ни одно дело о банкротстве не обходится без такого спора. Я думаю, что практика привлечения бухгалтеров к «субсидиарке» будет наращивать обороты в самом ближайшем будущем.
Рекомендую бухгалтерам и финансистам, занимающим высокие должности и напрямую участвующим в делах компании, позаботится уже сейчас о сохранении и защите вашего личного имущества.
Будьте предельно внимательны к финансовым данным, которые вы выдаете третьим лицам (банкам, налоговым органам), следите за состоянием активов компании, не допускайте убытков, задолженность в бюджет по налогам и сборам может быть только текущей.
В случае сложной финансовой ситуации не затягивайте, обращайтесь к специалистам, которые смогут помочь не допустить банкротства компании и урегулировать вопросы с налоговыми органами.
[1]УК РФ Статья 199. Уклонение от уплаты налогов, сборов, подлежащих уплате организацией, и (или) страховых взносов, подлежащих уплате организацией — плательщиком страховых взносов.
[2] УК РФ Статья 33. Виды соучастников преступления.
[3] УК РФ Статья 30. Приготовление к преступлению и покушение на преступление.
[4] Федеральный закон от 26 октября 2002 г. N 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)»
ВНИМАНИЕ!
1 декабря на «Клерке» стартует обучение на онлайн-курсе повышения квалификации для получения удостоверения, которое попадет в госреестр. Тема курса: управленческий учет.
Повышайте свою ценность как специалиста прямо на «Клерке». Подробнее